案例分析：取得用于商品房开发的土地使用权的会计核算

【案例】

取得用于商品房开发的土地使用权的会计核算2×20年6月，北方房地产公司取得85亩土地的使用权用于商品房开发，价款2 500万元，契税税率为4%，当地政府规定的耕地占用税税额为22.5元/平方米，通过银行转账支付土地出让金及相关税费。

【解析】

（1）支付土地出让金时，依据财政部门开具的土地使用权出让金专用票据和银行转款手续，北方房地产公司应进行的会计处理为：

借：开发成本——房屋开发——土地征用费及拆迁补偿费 25 000 000

贷：银行存款 25 000 000

（2）应缴纳的契税为：2 500×4%=100（万元）。

依据契税完税凭证和付款证明，北方房地产公司应进行的会计处理为：

借：开发成本——房屋开发——土地征用费及拆迁补偿费 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

（3）应缴纳的耕地占用税为：85×666.67×22.5÷10 000=127.5（万元）。依据耕地占用税完税凭证和付款证明，北方房地产公司应进行的会计处理为：

借：开发成本——土地开发——土地征用费及拆迁补偿费 1 275 000

贷：银行存款 1 275 000

（4）签订土地使用权出让合同，应缴纳的印花税为：2 500×0.5‰=1.25（万元）。

依据耕地占用税完税凭证和付款证明，北方房地产公司应进行的会计处理为：

借：开发成本——土地开发——土地征用费及拆迁补偿费 1 275 000

贷：银行存款 1 275 000

（4）签订土地使用权出让合同，应缴纳的印花税为：2 500×0.5‰=1.25（万元）。缴纳印花税时，依据印花税完税凭证和付款证明，北方房地产公司应进行的会计处理为：

借：税金及附加——印花税 12 500

贷：银行存款 12 500

房地产开发企业取得的土地使用权用于自建用房等地上建筑物时，土地使用权的取得成本直接记入“无形资产”科目，且土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。为建造自用办公楼等而取得的土地使用权所缴纳的契税，记入“无形资产”科目。