通过资产收购获取土地使用权的涉税问题

1. 土地使用权受让方的涉税分析

资产收购获取土地的使用权方式，是指土地使用权受让方直接支付价款给土地使用权出让方，购买出让方的土地使用权资产。作为受让方，购买土地所支付的价款直接作为开发成本中的土地成本（应取得税务部门认可的合法票据），除了缴纳4%的契税以外，没有其他涉税问题，支付的土地价款可以计入企业所得税和土地增值税的计税成本；作为房地产企业，支付的土地价款同样可以加计扣除20%。

2 .出让方的涉税分析出让方则面临着较多的税务问题。

一是企业所得税，土地使用权资产的净增值部分必须缴纳25%的企业所得税。

二是增值税，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，不征收增值税项目包括：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

三是城市维护建设税、教育费附加，其计税依据是增值税和消费税。

四是土地增值税，土地使用权的转让必须缴纳土地增值税。