房地产企业分期开发土地成本如何分摊?

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发(200931号文件印发)第三十条第()规定:“土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。
土地开发同时联结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再进行调整。”

根据上述政策规定，对于一次性取得较大成片土地的，由于分期开发，开发项目类型也存在差异，无法准确在不同分期或类型中分摊土地成本，因此在商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再进行调整。

案例计算：企业分期开发土地成本的分摊计算
  A房地产开发公司2021年4月拍得一块土地，面积40000平方米，支付土地价款及税费40000万元，分四期开发商品房。土地整体预算开发成本50Q00万元，其中第一期15000万元、第二期16000万元、第三期12000万元、第四期7000万元。土地成本在各期之间的初步分摊计算如下:
  A公司在商税务机关同意后先按土地整体预算成本按占地面积法进行分配如下:

第一期分摊土地成本:40000x(15000÷50000)=12000(万元);

第二期分摊土地成本:40000x(16000÷50000)-12800(万元);

第三期分摊土地成本:40000x(12000÷50000)-9600(万元);

第四期分摊土地成本:40000x(7000÷50000)-5600(万元)。