税务机关对于土地增值税清算审核方式包括哪些形式?(3省规定)
2022-11-25 作者:土地增值税网 来源:土地增值税网
《土地增值税清算管理规程》(国税发(2009)91号文件印发)第十六条规定:“清算审核包括案头审核、实地审核。
案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。
实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式,对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。”
由于清算资料的内容包括了项目开发的全部过程内容,因此税务机关在案头审核时,主要审核以下要点:
一是各明细资料的复核。在复核中重点审核各项证据是否充分、原始。数据是否有科目来源。对于资料不全或原始资料缺乏的,应要求纳税人按照规定补充。
二是各类分配计算的复核。核对分配取数是否有来源,即分子、分母数据的,取得是否符合要求。对于计算数据有疑问的,应要求纳税人重新补充说明。
三是审核资料的补充。税务机关在审核时,如果发现某个审核项目资料不全或数据来源不清晰等,可以要求纳税人重新补充资料。
对于原始证据资料不足、扣除成本数据异常等问题,在比对规划设计、施工许可证等资料的前提下,应采取实地审核。通过实地审核查看是否存在异常建筑等问题。
各地的具体规定也是以案头审核、实地审核为基本方法,举例如下:
1.广东省规定
《国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程》(国家税务总局广东省税务局公告2019年第5号发布)第二十三条规定:“清算审核包括案头审核、实地审核。
案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核项目归集的一致性、完整性和数据计算准确性等。
实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性、相关性进行审核。应结合项目立项、规划、施工资料,重点实地查核项目的楼栋、道路、挡土墙、绿化、学校幼儿园、会所、体育场馆、酒店、车位等的工程量,确定学校、幼儿园、会所体育场馆、酒店、车位等的产权归属。”
2.安徽省规定
《安徽省土地增值税清算管理办法》(国家税务总局安徽省税务局公告2018年第21号修改)第三十一条规定:“清算审核包括案头审核、实地审核:
案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核纳税人申报情况的一致性、数据计算准确性等。
实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。”
3.山东省规定
《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》(山东省地方税务局公告2017年第5号发布)第二十八条规定:“清算审核包括案头审核、实地审核。
案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。
实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式,对纳税人申报情况的客观性、合法性进行审核。应当重点实地核查项目的楼栋、道路、绿化等工程量,确定学校、体育场馆、车位等的产权归属。”