房地产企业投资主体不同影响税后净收益（案例分析）

投资主体的性质直接决定企业的经济类型。房地产开发企业一般采用公司制结构，经济类型具有多样性，有国有企业、集体所有制企业、私营企业、股份制企业、联营企业、外商投资企业、股份合作企业等多种经济形式。选择了经济形式，也就意味选择了税后利益分配的税务成本

1，企业所得税后利润分配纳税依据
   根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税税率为25%。居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
    非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为 20%，但可以减按10%的税率征收企业所得税。
    非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

    2，税金及附加对企业净利润的影响
    2010年之前选择外商投资企业类型，考虑更多的是外商投资企业免缴城市维护建设税和教育费附加的政策优惠，因此，对于内、外资企业税收负担水平和净利润有一定影响。但是自2010年12月1日起，外商投资企业也要缴纳城市维护建设税和教育费附加，因此，内、外资房地产企业销售不动产计算缴纳的税金及附加不会再有差异，由此企业所得税和净利润也不再有内、外资差别。

    3，内、外资企业利润分配的税收差异
    房地产开发企业向境内企业股东和境外企业股东分配相同利润，不同股东的实际收益会有差别。根据《企业所得税法》的规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额缴纳企业所得税，适用税率为20%，可减按10%计算。另外，根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》(国税函(2008]112号)和《国家税务总局国际税务司关于补充及更正协定股息税率情况一览表的通知》(际便函〔2008〕35号)的规定，2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排(以下统称“协定”)，与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。而居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收人。
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