旧村改造中，视同销售销项税能否税前扣除？

持肯定意见者认为：

最后，在《国家税务总局答疑参照企业所得税问题汇总》（2011年2月）第154问题的回复中，亦提到“…供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传费，该项费用包括存货成本及增值税销项税额…”，即因视同销售产生的销项税可作税前列支。

另一方面，采取开发产品补偿方式，增值税视同销售并不必然导致开发企业的增值税税负增加，原因在于非货币性资产交换方式下，开发企业可要求土地换出方开具增值税专用发票，用于进项税抵扣，进销平衡，未导致增值税税负增加。

依笔者看来，

如果从非货币性资产交换行为分析，可还原为两个交易过程。

• 第一个过程为开发企业向原权属人支付土地收购款，不妨假设为1,090万元，并取得增值税专用发票，则计入开发成本金额为1,000万元，90万元作为可抵扣进项税额。
• 第二个过程为原权属人用1,090万元向开发企业回购物业，确认1,000万元的收入，90万元的销项税额，同时结转开发成本1,000万元。

最后，我们从交易对手方原权属人进行分析，其获得实物补偿，取得经济利益既包括实物资产，也包括从开发企业取得增值税专用发票形成的可抵扣进项税额，即原权属人应以含税金额确认企业所得税应税收入，从交易双方的收入与成本对等性来看，开发企业也应以含税金额确认为开发成本，即应将视同销售销项税计入开发成本作税前扣除。