如何做好土增税的筹划，地产财税人员一文看明白

土地增值税最大的特点不仅在于“土”，而且税负大，筹划空间较多

随着房地产项目的利润逐渐摊薄，开发商也开始做精细化管理，前端投资人员也逐渐在拿地阶段就会将税务筹划考虑到测算模型中

按照增值率的高低，土地增值税的税率有30%、40%、50%、60%四档，最高税率达60%

首先需要了解土增的计算逻辑，公式如下：

土地增值税=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数

其中：

增值额=房地产销售收入-扣除项目金额

扣除项目金额=直接开发成本+开发费用(可按开发成本的10%核定)+ 加计扣除(直接开发成本的20%)+ 流转税费

关于如何做好税筹，主要还是从土增本身逻辑出发，总结分为以下几个方面：

（1）利用税收政策合理避税

（2）销售收入方面筹划空间

（3）成本方面筹划空间

我们逐一而看

1，利用税收政策合理避税

思路一、普通住宅增值率不超过20%时免交土地增值税

根据税法，普通标准住宅的增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税

因此，在实操中可以根据这一政策调整普宅与非普宅的比例，以及普宅的成本投入

以下表普通住宅定价为例

价格定为5900元/方时，毛利率为 39.66%、增值率为18.95%，不用交土地增值税，利润较6000元/方 的定价还大一些

因此，在普通标准住宅销售定价过程中，充分考虑项目增值率的临界点，寻求销售收入、土地增值税之间的最佳利益平衡

思路二、争取核定税收的方式

土地增值税的缴纳方式原则上分为核定征收和据实清算两种，一般情况下，核定征收主要是在账册不齐等特殊情况下

对于收并购项目，由于项目复杂，很有可能存在账册不齐、难以核定的情形，这时候如果项目属于高毛利的项目，应当积极争取核定税收的方式

举个例子：

某项目总收入2亿元，可扣除金额为1.1亿元，则增值额为9000万元， 增值率为81.81%，土地增值税为3050万元

此项目系收购项目，账册不齐，若最终税局能以5%的税率核定征收， 则土地增值税为1000万元，节税2050万元

思路三、延后土地增值税清算时点，提高动态指标

这一点毋庸置疑也比较容易理解，应当与沟税务局积极沟通通，尽可能延后土地增值税清算时点

对于提高irr、roe等动态指标大有帮助

2，销售收入方面的筹划空间

思路一、合理分解销售收入

税负与销售收入呈正向关系，销售方面的筹划重点在于采用灵活的销售方式，合理分解收入

在合法的情况下，如果能通过业务类型的调整，将部分房产销售收入转化为其他非房产销售名目的收入，或是销售收入在普宅、非普宅等不同业态之间分摊，则可以降低项目或不同业态的的增值率及税基，从而降低整体税负

此外，如果项目物业中涉及持有型物业，因为持有型物业产权并不发生实质性转移，因此不征收土地增值税

所以在特殊情况下，也可以对毛利率高的商业物业可用通过持有出租，减少对外出售比例的方式来减少和推迟土地增值税的缴交

思路二、利用股权交易方式避税

这一税筹的思路主要是利用股权交易下无需缴纳增值税和土增税

例如某项目中有一办公楼准备出售，可先将办公楼整体以相对较低价格投资成立项目公司、而后出售项目公司股权;或者先以货币资金作为注册资本成立新的全资子公司，而后以办公楼整体对其进行增资

举个例子：

某办公楼面积为2000平米，建造成本为800万元，可以6.2万元/方价格推向市场

此时总售价为1.24亿元，土地增值税为5788万元，总体税负为 7767万元(占收入的63%)

如果某客户愿意以6万元/方的价格整体购买，并愿意配合进行筹划

则可以6000万元成立壳公司，将此办公楼整体先以3万元/方的价格出售给先成立的壳公司

而后将整个壳公司的股权以1.2亿元出售给客户，相当于以出售股权的形势代替 出售实物(股权出售环节不需要交纳营业税及契税)

此时，土地增值税为2291万元，降低3497万元;税负总额为 4774万元，节税2993万元

3，成本方面税筹空间

思路一、合理选择地价分摊方式

如果项目中有别墅、商业与住宅等不同物业，地价可以按建筑面积与按占地面积两种方式进行时

由于同等建面的别墅占地面积较住宅大得多，且别墅毛利率较住宅要高，因此，按占地面积分摊时别墅分得的土地成本更多

所以，当项目规划有不同的物业形态时，建议在可行的情况下对国土证进行分证，高增值率物业(如别墅等)单独出具国土证和规划证，以利降低别墅物业增值率水平

思路二、合理分摊项目成本

各公司应充分利用综合开发优势，在政策许可的前提下，对成本费用进行合理分摊

包括持有物业与销售物业之间、普通标准住宅与非普通标准住宅之间、公建配套设施等，寻求最佳税收效益