100%直接控制的母子公司之间划拨土地使用权，是否需要进行企业所得税处理?（案例分析）

对于100%直接控制的母子公司之间划拨土地使用权的企业所得税处理，《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税(2014)109 号)第三条规定，“对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业 100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出企业和划人方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:
    1. 划出方企业和划入方企业均不确认所得。
    2.划人方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
    3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除”。
   《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015 年第 40号)第一条规定，财税〔2014〕109号文件第三条所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业 100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形:
  “(一)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司获得子公司 100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资(包括资本公积，下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。
    (二)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积，下同)处理，子公司按接受投资处理。
    (三)100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。
   (四)受同一或相同多家母公司 100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划人方按接受投资处理”。

根据上述政策规定，对于母公司将土地使用权划拨(转移)到子公司(房地产开发企业)的业务，如果属于 100%直接控制的母子公司之间业务，且会计处理符合文件规定，则划出方企业和划人方企业均不确认所得。

案例分析：

100%控股母子公司划拨土地使用权不进行企业所得税处理情形下的会计处理

 A公司(集团)2022年7月20日将2019年6月竞拍取得的土地使用权划拨到 B房地产子公司。A公司(集团)“无形资产--土地使用权”科目余额为5000万元(含税)，该块土地使用权成本为5000万元，市场价格为8000万元(含税)。增值税计算及会计处理如下(单位:万元):
   1，增值税计算。
   不含税价格:8000÷(1+9%)=7339.45(万元);
   A公司(集团)增值税销项税额:7339.45x9%=660.55(万元)。 

B房地产子公司取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣。
    2.A公司会计处理。
    借:资本公积 5 660.55 
    贷:无形资产--土地使用权     5 000 
    应交税费--应交增值税(销项税额)   660.55 
    3.B公司会计处理。
    借:无形资产--土地使用权      5 000 
    应交税费--应交增值税(进项税额)   660.55 
    贷:资本公积        5 660.55
   【提示】根据印花税相关政策，一般情况下，“资本公积”科目期末余额比期初余额有增加的，增加部分要按规定计算印花税。